Декларация НДС 1 квартал 2024 ошибка в разделе 2 строка 40
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация НДС 1 квартал 2024 ошибка в разделе 2 строка 40». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФНС и Минфин настаивают на том, что принять НДС с предоплаты к вычету можно только в том случае, если условия о перечислении предварительной оплаты содержится в договоре. Подразумевает привычный договор в виде отдельного документа. Если такого договора нет либо в нем отсутствует условие о предоплате, то налоговые органы в вычете отказывают.
Вычет НДС с предоплаты, если ее сумма больше заявленной в договоре
Мнение арбитров на этот счет разные — есть решения, в которых наличие договора в виде самостоятельного документа признано необязательным. Ведь если компания перечислила предоплату, значит, она подтвердила факт заключения договора.
Однако налоговые органы от требования договора в таком случае не отказались. Правда, теперь они считают допустимым предоставление им копии, а не оригинала документа.
Таким образом, если заявляется НДС с предоплаты, ФНС может запросить договор (копию), в котором должно быть условие о предоплате. Иначе вычеты могут не признать.
Бывает, что в договоре фигурируют одна сумма предоплаты, а по факту покупатель переводит больше. В Минфине признали, что в таком случае принять НДС к вычету можно со всей фактически переведенной суммы предоплаты. Но налоговые органы тем не менее запрашивают в такой ситуации пояснения.
Ответить можно примерно так:
Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур. Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой.
Вычеты помогают уменьшить сумму налога. Есть несколько видов вычетов по НДС, они перечислены в ст. 171 НК РФ. Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам, а в строке 190 — подсчитывается общий вычет за квартал. Всего в декларации выделяется 9 видов вычетов. Их итоговую сумму вычитают из общей суммы исчисленного налога и таким образом определяют НДС к уплате или возмещению.
Безопасная доля вычетов НДС для отчетности за третий квартал изменилась. Если доля вычетов больше средней, есть риск попасть под наблюдение. Средняя доля вычетов по стране в 2020 году — 89 %. На практике многие налоговики ориентируются не на общероссийские, а на региональные показатели. Уточняйте их на сайте ФНС. Ничто не запрещает вам делать вычет большего размера, если для этого есть основания. Но если вычет у компании не соответствует средним вычетам по региону, инспекторы могут вызвать «на ковер» и назначать проверки — даже выездные.
Подробнее о расчете безопасной доли вычетов мы рассказывали в статье «Безопасная доля вычетов по НДС».
В квартальной декларации по НДС необходимо заполнить 1, 3, 8 и 9 разделы, а в конце ─ титульный лист. В каждый блок необходимо включить соответствующую информацию:
- раздел 1 предназначен для отражения НДС к уплате либо к возмещению;
- в третьем разделе указывают расчет налоговой базы, суммы вычета и самого налога;
- в раздел 8 переносят данные из Книги покупок;
- в разделе 9 отражают данные из Книги продаж.
Главную страницу рекомендуют заполнять последней, так как в ней указывают количество листов из которых состоит отчет. А заранее этого узнать не получится. Хотя базовые данные можно внести и сначала, например, название ИНН, КПП и другие данные о компании.
Если же в квартале были операции, которые нужно указать в остальных блоках, то необходимо заполнить и их. Это разделы 2, с 4 по 7 и с 10 по 12, где указывают:
- в разделе 2 указывают НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;
- разделы 4,5,6 заполняют при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;
- в разделе 7 – указывают данные по освобожденным от НДС операциям;
- разделы 9 – 12 включают свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.
Кроме того, существует упрощенная, или нулевая, версия отчета. В ней заполняют только титульник, ставя на остальных страницах прочерк. Ее необходимо сдавать в следующих случаях:
- осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
- ведение деятельности за пределами российской территории;
- наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
- субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ПСН, УСНО);
- при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.
При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.
Нюансы заполнения декларации при реорганизации
Если предприятие претерпевает процесс реорганизации, то бухгалтерам стоит учесть особенности заполнения декларации по НДС. Нюансы зависят от типа процедуры:
- При присоединении правопреемником второй стороны по уплате налогов является присоединившая его компания. Причем если до окончания работы присоединенное юрлицо не сдавало отчет за последний квартал, то правопреемник обязан подать его в местную ИФНС. Что касается титульника, то в этом случае за присоединенную компанию его оформляют по стандарту, а в качестве типа реорганизации указывают код «5».
- Когда реорганизация проходит в качестве преобразования, то уплачивать НДС должна вновь созданная компания. Если до прекращения работ бухгалтер не отчитался за последний квартал, то и в этом случае декларацию надо сдать в местное отделение ФНС. В титульнике в графе «Форма реорганизации» надо указать цифру «1», в поле ОКТМО ─ территорию, на которой предприятие, как правопреемник уплачивает налог.
В остальном же при реорганизации правила формирования декларации по НДС не меняются.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Когда про коды и пояснения можно забыть
Налоговики планируют в будущем отменить декларации по НДС. Если это произойдет, больше не придется отправлять им пояснения в ответ на отказ в приеме декларации из-за выявления в ней ошибок.
Чтобы эта система заработала, все налогоплательщики должны перейти на электронные счета-фактуры. У налоговиков будет доступ к базам операторов документооборота, а сведения о таможенном НДС они получат напрямую от ФТС. От компаний и ИП потребуется отправка операторам дополнительных сведений (например, справок-расчетов), чтобы инспекторам можно было достоверно рассчитать налог. Сумму к уплате налогоплательщик увидит в личном кабинете.
На первый взгляд перспектива радужная, но есть несколько существенных минусов. К примеру, ФНС может не принять электронные счета-фактуры из-за технических или иных ошибок. Тогда придется сначала перечислить налог в бюджет, а потом разбираться с поставщиком. Кроме того, при переходе процедуры расчета налога в руки контролеров на первое место будет поставлены интересы бюджета, а не компаний или ИП. Тогда придется доказывать необходимость уточнений.
Оформление восстановления НДС
Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ).
В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам.
Кроме того, Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):
- применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 Налогового кодекса РФ);
- используются для реализации, местом которой не является территория России;
- используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ).
НДС, подлежащий вычету
Для проверки факта завышения суммы НДС, подлежащей вычету, налоговики будут использовать контрольное соотношение 1.28. Так же как и предыдущее соотношение, оно приведено в универсальном виде.
Если же компания осуществляет только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, соотношение 1.28 будет выглядеть так:
общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 190 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС, указанной в книге покупок (строка 190 раздела 8) с общей суммой НДС по счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 9 – – строка 005 приложения 1 к разделу 9).
Если значение строки 190 раздела 3 окажется больше, НДС, подлежащий вычету, завышен.
Что проверяют инспекторы
При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:
-
если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);
-
если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);
-
если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);
-
если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).
Как исправить контрольные соотношения
При нарушении контрольных соотношений из приказа нужно подать уточненную декларацию в течение пяти рабочих дней после получения уведомления из ФНС. Если успеть вовремя, датой сдачи будет считаться дата представления первичной декларации. Опоздание повлечет штраф за несдачу декларации — 5 % от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц опоздания, но не меньше 1000 рублей и не больше 30 %.
Если нарушены контрольные соотношения из письма, налоговая пришлет требование о даче пояснений или внесении в декларацию исправлений. Уточненка обязательна, когда в декларации был занижен налог к уплате. Если же ошибки на самом деле нет или она привела к переплате, то подача уточненной декларации — право, а не обязанность налогоплательщика. Но по рекомендациям ФНС представлять уточненку все-таки стоит (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?
После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации)).
Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы — обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы — всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.
Когда налогоплательщик узнает об ошибках
Отправляя первичную декларацию по НДС в налоговую инспекцию, налогоплательщик может и не подозревать, что контролеры обнаружат в ней ошибки. Причем эти ошибки могут возникать не только по вине самого налогоплательщика (при неточности заполнения, технических погрешностях и др.), но и в связи с какими-либо действиями/бездействием его контрагентов.
К примеру, партнер не отразит в книге продаж выданный вам счет-фактуру. В результате он не только занизит в своей декларации сумму реализации и НДС, но и доставит массу неприятностей вам — получателю счета-фактуры:
- Вы будете вынуждены давать пояснения контролерам.
- Повышается риск отказа в вычетах по НДС по счету-фактуре, отраженному в вашей книге покупок и не зафиксированному в книге продаж вашего контрагента.
Как вы узнаете, что ваш контрагент не отразил счет-фактуру в книге продаж или данные были искажены? Всё просто: вы получите от налоговиков требование о необходимости представления пояснений в связи с выявленными при проверке декларации расхождениями. В приложении к требованию будут перечислены ошибки и их коды. Подробнее об этом расскажем далее.
Общие рекомендации, которых следует придерживаться
Понятно, что каждый указанный в ответном требовании код ошибки исправляется индивидуально. Тем не менее, есть ряд общих рекомендаций, которых следует придерживаться:
- После получения требования от налоговиков необходимо на протяжении шести дней отправить через оператора ЭДО в налоговую инспекцию специальную квитанцию о приеме. Делается это в электронном виде. Если это не выполнить, то налоговики могут подождать еще десять дней, после чего – прекратить вообще какие-либо операции по счетам юридического лица;
- Внимательно перепроверить все указываемые сведения – суммы, даты, итоговые показатели, правильность расчета, номера и так далее. Очень часто банальная невнимательность приводит к тому, что налоговый орган возвращает ранее отправленную декларацию с требованиями исправить те или иные ошибки;
- Если проблема заключается в явном занижении суммы налоговых выплат, то следует оперативно откорректировать отчет таким образом, чтобы размер налога стал правильным;
- Если есть ошибка, но сама итоговая сумма правильная, то нужно отправить налоговикам пояснение, где будут указываться уточненные сведения.